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【精品推薦】香港(HKFRS)/國際(IFRS)財務(wù)報告準則對企業(yè)的影響

企業(yè)間采用一致的會(huì )計準則，不論是香港財務(wù)報告準則（HKFRS）或國際財務(wù)報告準則(IFRS)，都能帶來(lái)很多好處。

今年陸續推出的新政策中包括了已經(jīng)生效的第9號金融工具、第15號來(lái)自客戶(hù)合約的收入、第16號租賃和第17號保險合約的更改，讓企業(yè)在國際化進(jìn)程中更好地編制財務(wù)報表。

接下來(lái)百利來(lái)就簡(jiǎn)單說(shuō)明香港會(huì )計師公會(huì )發(fā)布的這四號政策分別有什么改變，又會(huì )對企業(yè)造成什么影響。

HKFRS/IFRS的好處

HKFRS/IFRS確保世界各地超過(guò)100個(gè)司法權區（包括倫敦及新加坡）的企業(yè)，于財務(wù)報告中應用同一套匯報的語(yǔ)言，讓投資者能比較及分析不同地區企業(yè)的財務(wù)報表。

制訂HKFRS/IFRS的目的是為了更清晰地反映企業(yè)在財務(wù)報表中的交易。

因為會(huì )計準則制訂前經(jīng)過(guò)與各界投資者多番探究討論，所以HKFRS/IFRS亦切合他們的需要,要求財務(wù)報表披露投資者普遍所需的參考信息。

采用國際財務(wù)準則，有利于提升國際資本市場(chǎng)的信心和透明度，有利于增強不同國家或者地區財務(wù)信息的可比性，有利于降低企業(yè)的準則合規成本和使用者的分析成本，有利于減少企業(yè)財務(wù)操縱的機會(huì )，提高全球市場(chǎng)監管效率。

第9號金融工具

生效日期：2018年1月1日

受影響的標準：
取代香港會(huì )計準則第39號金融工具：確認及計量，變更為國際會(huì )計準則理事會(huì )項目的分類(lèi)及計量、減值及套期會(huì )計。

更改之后的影響：
1、分類(lèi)、計量更清晰
精簡(jiǎn)了金融工具的類(lèi)別，分類(lèi)從以企業(yè)管理層意圖為依據，變更為以企業(yè)如何管理資產(chǎn)的現金流量為依據，使企業(yè)的財務(wù)報告更容易理解。

2、預先確認損失
減值測試由采用「已發(fā)生損失模型」轉為采用「預期損失模型」，以更及時(shí)地確認貸款可能發(fā)生的損失，提早預估損失。

新準則實(shí)行后，相關(guān)利益方將能夠更有效地對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和計量；并能通過(guò)分析外在經(jīng)濟環(huán)境、歷史及現有的信息，提早預估損失，進(jìn)一步管理風(fēng)險，并且是適用于所有受到減值會(huì )計處理的金融工具。

3、更好地反映資產(chǎn)價(jià)值變化
解決了所謂的“自身信貸”問(wèn)題，即銀行和其他人因其選擇衡量的信用價(jià)值下降導致自身債務(wù)價(jià)值下降而導致?lián)p益增加。

香港財務(wù)報告準則第9號亦包括改進(jìn)的套期會(huì )計模式，以更好地將風(fēng)險管理的經(jīng)濟學(xué)與會(huì )計處理聯(lián)系起來(lái)。

第15號來(lái)自客戶(hù)合約的收入

生效日期：2018年1月1日

受影響的標準：
香港會(huì )計準則中第18號收入，第11號建筑合約；香港（國際財務(wù)報告詮釋委員會(huì )） - 13個(gè)客戶(hù)忠誠計劃；香港（國際財務(wù)報告詮釋委員會(huì )） - 15間香港房地產(chǎn)建設協(xié)議（IFRIC） - 18 間客戶(hù)及香港資產(chǎn)轉移（ SIC）-Int 31 涉及廣告服務(wù)的收入交換。

更改之后的影響：
主體確認的收入應反映向客戶(hù)轉移已承諾商品或勞務(wù)，金額為預計有權向客戶(hù)收取的該商品或勞務(wù)的對價(jià)。

采用了五步法模型：
步驟 1：識別與客戶(hù)訂立的合同
步驟 2：識別各合同中的單獨履約義務(wù)
步驟 3：確定交易價(jià)格
步驟 4：將交易價(jià)格分配至單獨履約義務(wù)
步驟 5：在主體履行履約義務(wù)時(shí)確認收入

根據五步法，可能會(huì )影響主體收入的確認和計量。
1、對于客戶(hù)的合同收入及現金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間運用更恰當，更及時(shí)。
2、收入的方式會(huì )反映向客戶(hù)轉讓商品或服務(wù)的模式。
3、金額會(huì )反映主體應獲得的對價(jià)商品和服務(wù)。

《香港財務(wù)報告準則》第9號“金融工具” 及第15號“客戶(hù)合約收益” 兩項主要準則已于2018年1月1日生效。

第16號租賃

生效日期：2019年1月1日

受影響的標準：
取代香港會(huì )計準則第17號租賃；香港（國際財務(wù)報告詮釋委員會(huì )） - 詮釋4 確定安排是否包含租賃；香港（SIC） - 15個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃 - 獎勵及香港（SIC） - 詮釋27 評估涉及法律形式的交易的實(shí)質(zhì)租賃。

我們需要一個(gè)新標準的原因：

先前模式反映資產(chǎn)負債表外租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債，并進(jìn)行其他相應的調整。但市場(chǎng)中信息存在不對稱(chēng)性和不準確性，所做的估算往往不準確。

更改之后的影響：
1、將租賃計入承租人資產(chǎn)負債表內
在資產(chǎn)負債表上確認租賃，在承租方的資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債將同時(shí)增加。

2、合同
若要確定一項合約是否包含租賃，企業(yè)需確定是否存在已確認資產(chǎn)，及在租賃期間是否使用該資產(chǎn)獲利。

例如，公司租用了具有靈活租期的迷你貨倉，將不會(huì )被劃歸為租賃，因為這種租賃方式并沒(méi)有可以確認的特定資產(chǎn)。但如果公司租用了某個(gè)固定地點(diǎn)，且簽有定期租約，那么就會(huì )被劃歸為租賃。

 3、企業(yè)當前的租賃決策
租賃款項中僅反映租賃負債利息的部分可以在融資活動(dòng)中列報，因此許多承租人的營(yíng)運現金流會(huì )減少。

注意：準則生效后，沒(méi)有利用公認會(huì )計準則條款（GAAP）進(jìn)行融資的企業(yè)可能會(huì )因其債務(wù)水平上升而違反貸款條約。且在生效之前或之后需要進(jìn)行資本市場(chǎng)交易的企業(yè)，也需要審慎思考該舉動(dòng)是否會(huì )對其杠桿比率造成影響。

4、租期的變化
包含兩項豁免條件。一是租期小于或等于12個(gè)月且無(wú)購買(mǎi)權的租賃；二是目標資產(chǎn)全新時(shí)價(jià)值偏低的租賃。

例如，某公司租用辦公空間時(shí)長(cháng)為幾個(gè)月，則無(wú)需在資產(chǎn)負債表上確認。若目前簽訂的租期較長(cháng)，則可能需要考慮尋求較為靈活的租期，以便掌控其對資產(chǎn)負債表的影響。

5、租賃的房產(chǎn)類(lèi)型與租期
新規施行后，房地產(chǎn)承租方，包括辦公室的租賃將需在資產(chǎn)負債表上進(jìn)行確認，公司可以選擇較短的租期或將辦公空間外包給服務(wù)供應商。根據豁免條件，這些租賃無(wú)需在資產(chǎn)負債表上確認，有助減輕管理負擔。

第17號保險合約

生效日期：2021年1月1日

受影響的標準：
取代香港財務(wù)報告準則第4號保險合約。

我們需要新標準的原因：
香港財務(wù)報告準則第4號保險合約是一項臨時(shí)標準。而以前的保險會(huì )計慣例并未充分反映這些保險合同的真實(shí)基礎財務(wù)狀況或財務(wù)表現。更改之后旨在通過(guò)使保險公司的財務(wù)報表更有用以及保險會(huì )計慣例在各司法管轄區內保持一致來(lái)解決這些問(wèn)題。

更改后的影響：
1、收入的確認口徑出現重大調整
新的《保險合同》將明確收取保費中對應的投資部分將不能作為收入確認。對于保險企業(yè)，特別壽險企業(yè)的收入將大幅減少。新準則下，收入的確認時(shí)點(diǎn)也會(huì )相對的延后。

2、過(guò)去被喻為“黑匣子”的準備金將被打開(kāi)
這將為報表使用者提供更多有用的信息。

新的《保險合同》準則要求將“準備金變動(dòng)”或“準備金提轉差”進(jìn)行的分拆以及信息的編制，這與既往的處理方法存在較大的差異，例如，由于風(fēng)險降低和利潤確認（剩余邊際的攤銷(xiāo)）導致的負債減少，將反映為收入的確認，而不是支出項目。

3、來(lái)自承保和投資的利潤將會(huì )得到清晰的區分
過(guò)去，財產(chǎn)保險是比較重視承保和投資利潤的區分，但壽險的報表過(guò)去就很難比較?，F在，新的報表將“利息”支出也單獨列示，保險公司的“利差”將一目了然。

這些改變都會(huì )重構保險企業(yè)的財務(wù)報表，信息系統需要大量的改造，精算系統需要改造產(chǎn)生更為精細的分析。
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