香港特區政府近日在憲報刊登《2024年稅務(wù)（修訂）（知識產(chǎn)權收入的稅務(wù)寬減）條例》（《修訂條例》），修訂《稅務(wù)條例》（第112章）以實(shí)施“專(zhuān)利盒”稅務(wù)優(yōu)惠，對通過(guò)研發(fā)活動(dòng)而創(chuàng )造的具資格知識產(chǎn)權，為其源自香港所得的利潤提供稅務(wù)寬減，7月5日即日生效。

 

重點(diǎn)內容

 

《修訂條例》主要涵蓋以下五個(gè)重點(diǎn)范疇：

 

1.涵蓋的具資格知識產(chǎn)權為專(zhuān)利、受版權保護的軟件，以及新的栽培植物品種的權利；

 

2.具資格知識產(chǎn)權可以在世界不同地方取得注冊，其源自香港的相關(guān)利潤可以受惠于“專(zhuān)利盒”稅務(wù)優(yōu)惠；

 

3.特惠稅率定為5%，大幅低于香港現行的一般利得稅稅率（即16.5%）；

 

4.具資格知識產(chǎn)權須由納稅人自行研發(fā)，若研發(fā)過(guò)程涉及收購其他知識產(chǎn)權，又或外判部分研發(fā)活動(dòng)，則可享有特惠稅率的利潤額度可能須按比例減少；及

 

5.企業(yè)要得到“專(zhuān)利盒”稅務(wù)優(yōu)惠，有需要為它們的發(fā)明或新植物品種取得本地注冊。這個(gè)要求會(huì )在“專(zhuān)利盒”稅務(wù)優(yōu)惠生效兩年后方會(huì )實(shí)施。

 

《修訂條例》生效后，納稅人可由2023/24課稅年度起申請“專(zhuān)利盒”稅務(wù)優(yōu)惠。稅務(wù)局會(huì )在其網(wǎng)頁(yè)發(fā)布進(jìn)一步行政指引供納稅人參閱。

 

詳細要點(diǎn)

 

1. 具資格人士

 

具資格人士是指有權從某“具資格知識產(chǎn)權”中獲得“具資格知識產(chǎn)權收入”的人士（見(jiàn)下文關(guān)于“具資格知識產(chǎn)權”和“具資格知識產(chǎn)權收入”的討論）。

 

2. 具資格知識產(chǎn)權

 

·具資格知識產(chǎn)權是指：

 

(1)具資格的專(zhuān)利，

 

(2)具資格的植物品種權利以及

 

(3)在香港或香港以外任何地方受版權保護的軟件。

 

·具資格專(zhuān)利基本上是指：

 

(1)香港或任何海外專(zhuān)利當局批予的專(zhuān)利或

 

(2)向香港或任何海外專(zhuān)利當局提交的專(zhuān)利申請。對于短期專(zhuān)利，還須要在指定的時(shí)間內向香港知識產(chǎn)權署專(zhuān)利注冊處提交一份實(shí)質(zhì)審查請求。

 

·對于在香港以外批予的專(zhuān)利或植物品種權利或在香港以外提交的申請，若該項專(zhuān)利/權利或申請的提交日期是在《條例草案》生效日期后24個(gè)月屆滿(mǎn)當日或之后（即24個(gè)月的寬限期），則該專(zhuān)利或植物品種權利必須在香港申請或獲授予相應的本地專(zhuān)利或本地植物品種權利（即本地注冊規定）。

 

·若具資格知識產(chǎn)權隨后被撤銷(xiāo)、取消、拒絕或撤回等的情況下，先前以5% 優(yōu)惠稅率征稅的相關(guān)應評稅利潤將被視為該納稅人的營(yíng)業(yè)收入，并在發(fā)生上述情況的課稅年度內按照標準利得稅稅率與特惠稅率之間的差異補征稅。

 

3. 具資格知識產(chǎn)權收入

 

·(1)透過(guò)（不論在香港或香港以外地方）展示或使用具資格知識產(chǎn)權或展示或使用具知識產(chǎn)權的權利所得的收入或

 

(2)透過(guò)（不論在香港或香港以外地方）傳授或承諾傳授與使用該知識產(chǎn)權有直接或間接關(guān)連的知識所得的收入；

 

·出售具資格知識產(chǎn)權所產(chǎn)生的收入；

 

·產(chǎn)品或服務(wù)銷(xiāo)售收入中按照公正合理的基準（即根據經(jīng)合組織的轉讓定價(jià)準則和常設機構利潤歸屬規則）歸屬于具資格知識產(chǎn)權價(jià)值的部分；或

 

·就具資格知識產(chǎn)權獲得的相關(guān)保險、損害賠償或補償款額。

 

4.稅務(wù)優(yōu)惠

 

·“專(zhuān)利盒”稅務(wù)優(yōu)惠的優(yōu)惠稅率為5%。

 

5. 研發(fā)分數和可享受優(yōu)惠稅率的利潤

 

·經(jīng)合組織的關(guān)聯(lián)方法要求納稅人就個(gè)別知識產(chǎn)權追查其所產(chǎn)生的收入及招致的支出。因此，在“專(zhuān)利盒” 稅務(wù)優(yōu)惠措施下，可享受5%優(yōu)惠稅率的利潤是就個(gè)別具資格知識產(chǎn)權，根據以下的研發(fā)分數來(lái)計算的：

 

 

·下表總結了不同類(lèi)型的“具資格研發(fā)開(kāi)支”和“不具資格開(kāi)支”：
 

 

·研發(fā)分數必須根據自2023年4月1日（或納稅人所選擇的較早日期）起所產(chǎn)生的與指定具資格知識產(chǎn)權 （即產(chǎn)生具資格知識產(chǎn)權收入的知識產(chǎn)權）相關(guān)的具資格研發(fā)開(kāi)支和不具資格開(kāi)支的累計金額來(lái)計算。

 

然而，在納稅人沒(méi)有足夠記錄的情況下，對于在2023年4月1日至2025/26課稅年度之評稅基期的最后一天期間所產(chǎn)生的具資格知識產(chǎn)權收入，納稅人可選擇以“三年滾動(dòng)平均值”來(lái)計算其研發(fā)分數。

 

即納稅人只需要根據由產(chǎn)生具資格知識產(chǎn)權收入的課稅年度之評稅基期結束起3年內，有關(guān)于其所有知識產(chǎn)權所招致的具資格研發(fā)開(kāi)支和不具資格開(kāi)支的總額來(lái)計算研發(fā)分數。

 

6. 對虧損的處理

 

根據BEPS行動(dòng)5報告中的要求6，與“專(zhuān)利盒” 稅務(wù)優(yōu)惠收入有關(guān)的虧損可以抵銷(xiāo)納稅人的其他應評稅利潤，前提是虧損須按稅率差異作出調整（如有）。

 

7. 通報及紀錄備存要求

 

“專(zhuān)利盒” 稅務(wù)優(yōu)惠措施還附有額外的通報和紀錄備存要求。例如，在先前授予的專(zhuān)利被撤銷(xiāo)或取消，或先前提交的專(zhuān)利申請被拒絕或撤回等情況下，納稅人必須通知稅務(wù)局。此外，納稅人須至少保存相關(guān)的交易和業(yè)務(wù)記錄直至：

 

(1)交易完成后的七年或

 

(2)納稅人選擇享受該稅務(wù)優(yōu)惠后的七年， 以較晚者為準。

 

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