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稅務(wù)知識 | CRS政策，對于香港公司來(lái)說(shuō)如何？中國香港CRS問(wèn)題解答

究竟CRS對持有香港公司的人有哪些影響？哪些資產(chǎn)需要進(jìn)行申報？什么情況下可以規避申報？一起來(lái)看看！


(圖源：網(wǎng)絡(luò ))

香港就自動(dòng)交換資料的承諾

1. 問(wèn)：何謂自動(dòng)交換資料？

答：自動(dòng)交換資料是一項新機制，涉及把財務(wù)帳戶(hù)資料由香港傳送至與香港簽訂了自動(dòng)交換資料協(xié)議的海外稅務(wù)管轄區（或稱(chēng)為「自動(dòng)交換資料伙伴」）。有關(guān)資料只涉及屬自動(dòng)交換資料伙伴的稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民。

2. 問(wèn)：為什么香港要實(shí)施自動(dòng)交換資料？

答：以自動(dòng)的形式交換財務(wù)資料是新的國際標準，旨在提高稅務(wù)透明度及打擊跨境逃稅活動(dòng)。國際社會(huì )提倡自動(dòng)交換資料，以作為一種更有效率的國際稅務(wù)合作模式，并將其訂為新的國際標準。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(「經(jīng)合組織」)在二零一四年七月公布了就稅務(wù)事宜自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料的標準，呼吁各地政府從其財務(wù)機構取得相關(guān)的財務(wù)帳戶(hù)資料，并每年與帳戶(hù)持有人所屬居留司法管轄區自動(dòng)交換該等資料。

作為國際社會(huì )負責任的成員及國際金融中心，香港在二零一四年九月表示支持實(shí)施自動(dòng)交換資料，并在二零一八年年底前進(jìn)行首次資料交換。這承諾的大前提是香港可在二零一七年之前通過(guò)所須的本地法例。

截至二零一七年五月五日，全球已有一百個(gè)稅務(wù)管轄區承諾實(shí)施自動(dòng)交換資料。于二零一六年六月三十日生效的《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號)條例》(「修訂條例」)，為香港進(jìn)行自動(dòng)交換資料訂立了法律框架。為履行承諾，香港會(huì )于二零一八年年底前進(jìn)行首次自動(dòng)交換資料。

受自動(dòng)交換資料影響的人士

3. 問(wèn)：誰(shuí)是自動(dòng)交換資料框架下的申報對象？

答：任何個(gè)人或實(shí)體若因其居民身分而在某稅務(wù)管轄區有繳稅責任，而該稅務(wù)管轄區為香港的自動(dòng)交換資料伙伴，則居于(或稱(chēng)「位于」)香港的財務(wù)機構便須識辨由該個(gè)人或實(shí)體所持有的財務(wù)帳戶(hù)。財務(wù)機構須每年搜集和向稅務(wù)局提交已識辨的帳戶(hù)持有人(個(gè)人或實(shí)體)的資料及其財務(wù)帳戶(hù)資料。稅務(wù)局會(huì )將有關(guān)資料傳送至該帳戶(hù)持有人作為稅務(wù)居民所屬的相關(guān)稅務(wù)管轄區的稅務(wù)機關(guān)。

4. 問(wèn)：自動(dòng)交換資料如何影響個(gè)人或實(shí)體？

答：申報財務(wù)機構有責任申報由申報對象持有的財務(wù)帳戶(hù)。香港的納稅人如非任何香港以外地區的稅務(wù)居民，不會(huì )被申報?！抖悇?wù)條例》規定申報財務(wù)機構須應用盡職審查程序，向帳戶(hù)持有人收集所需資料和文件。為了識辨誰(shuí)是申報對象，申報財務(wù)機構可要求帳戶(hù)持有人填寫(xiě)自我證明以核實(shí)其稅務(wù)居民身份。而有關(guān)的自我證明將會(huì )由申報財務(wù)機構備存六年。

5. 問(wèn)：甚么是自我證明？

答：這是帳戶(hù)持有人就其稅務(wù)居民身份作出的一份正式聲明。

根據《修訂條例》訂明的盡職審查程序(該等程序是按國際標準的需要而訂定的)，所有新帳戶(hù)(即二零一七年一月一日或之后所開(kāi)立的帳戶(hù))的帳戶(hù)持有人均須提交自我證明。至于先前帳戶(hù)(即二零一七年一月一日之前開(kāi)立的帳戶(hù))，如相關(guān)申報財務(wù)機構就有關(guān)帳戶(hù)持有人的稅務(wù)居民身份存疑，可要求帳戶(hù)持有人提供自我證明以確認其稅務(wù)居民身份。請同時(shí)參閱以下第７項。

如果帳戶(hù)持有人不清楚其稅務(wù)居民身份，帳戶(hù)持有人可考慮尋求專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。
在經(jīng)合組織建立的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站內，你可以尋找更多有關(guān)不同稅務(wù)管轄區的稅務(wù)法律對其稅務(wù)居民的定義的資料，該網(wǎng)址為：https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

帳戶(hù)持有人向申報財務(wù)機構在作出自我證明時(shí)，如明知或罔顧實(shí)情地作出在要項上具誤導性、虛假或不正確的陳述，便屬違法。一經(jīng)定罪，可處第三級罰款(即10,000元)。稅務(wù)局如有需要會(huì )查閱自我證明內的資料。

6. 問(wèn)：為什么申報財務(wù)機構要求我在自我證明提供我的稅務(wù)居民身份？

答：根據《修訂條例》，申報財務(wù)機構須為自動(dòng)交換資料的目的，應用盡職審查程序，以識辨帳戶(hù)持有人及控權人的稅務(wù)居民身份。所以，帳戶(hù)持有人需要向申報財務(wù)機構提供其稅務(wù)居民身份。

7. 問(wèn)：我是香港永久性居民，并沒(méi)有持有外國護照及只須在香港繳稅。在開(kāi)立新帳戶(hù)時(shí)，我是否需要向申報財務(wù)機構提供自我證明？就我的先前帳戶(hù)，我是否需要向申報財務(wù)機構提供自我證明？

答:根據《修訂條例》所訂明的盡職審查程序(該等程序是按國際標準的需要而訂定的)，就所有新帳戶(hù)而言，帳戶(hù)持有人須就其個(gè)人資料(包括稅務(wù)居民身份)向申報財務(wù)機構提供自我證明。至于先前帳戶(hù)，財務(wù)機構須進(jìn)行盡職審查，以識辨及核實(shí)帳戶(hù)持有人的稅務(wù)居民身份。如有疑問(wèn)，財務(wù)機構會(huì )向帳戶(hù)持有人要求提供自我證明。此外，財務(wù)機構可選擇把新帳戶(hù)的盡職審查程序應用于先前帳戶(hù)。換言之，帳戶(hù)持有人可能需要就先前帳戶(hù)向相關(guān)申報財務(wù)機構提供自我證明。

8. 問(wèn)：如果情況有所改變并影響了我的稅務(wù)居民身份，該怎么辦？

答:如情況有所改變以致影響帳戶(hù)持有人的稅務(wù)居民身份或引致已提交的自我證明上的資料不正確，帳戶(hù)持有人應通知申報財務(wù)機構。一般而言，帳戶(hù)持有人需要在發(fā)生改變后三十天內，向有關(guān)申報財務(wù)機構提供一份已適當更新的自我證明。

9. 問(wèn)：如何得知自己是否海外稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民？

答：一般而言，要斷定某個(gè)人或實(shí)體是否屬一個(gè)稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民，會(huì )根據有關(guān)人士身處之地或逗留于該地的時(shí)間(例如是否在一個(gè)課稅年度超過(guò)183天)；如屬公司的情況，則根據有關(guān)公司成立為法團的地點(diǎn)或其中央管理及控制的地點(diǎn)。任何人士即使在某稅務(wù)管轄區繳稅(例如預扣稅、消費稅或資本增值稅)，并不會(huì )使該人士自動(dòng)成為該稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民。

在經(jīng)合組織建立的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站內，你可以尋找更多有關(guān)不同稅務(wù)管轄區的稅務(wù)法律對其稅務(wù)居民的定義的資料。網(wǎng)址為：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

10. 問(wèn)：《稅務(wù)條例》會(huì )否指明誰(shuí)人是海外稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民？財務(wù)機構如何知道及識辨其帳戶(hù)持有人的稅務(wù)居民身份？

答：每個(gè)稅務(wù)管轄區就其稅務(wù)居民均有特定的定義。稅務(wù)法律可能因稅務(wù)管轄區而異，而個(gè)別帳戶(hù)持有人作為稅務(wù)居民的身份也可能每年有變。個(gè)別帳戶(hù)持有人須核實(shí)和更新其稅務(wù)居民的身份，如有需要，應尋求法律意見(jiàn)。

就新帳戶(hù)而言，財務(wù)機構須向其帳戶(hù)持有人就其個(gè)人資料(包括稅務(wù)居民身份)索取自我證明。就先前帳戶(hù)而言，財務(wù)機構須進(jìn)行盡職審查程序，以識辨及確定其帳戶(hù)持有人的稅務(wù)居民身份。如有疑問(wèn)，應向帳戶(hù)持有人索取自我證明。

11. 問(wèn)：我是香港永久性居民，并沒(méi)有持有外國護照及只須在香港繳稅。在自動(dòng)交換資料的框架下，財務(wù)機構會(huì )否就我的資料向其他稅務(wù)管轄區申報？

答：假如你不是香港以外任何地區的稅務(wù)居民，香港的財務(wù)機構不須和不應就你的財務(wù)資料向稅務(wù)局申報作為傳送至香港以外的稅務(wù)機關(guān)之用。

12. 問(wèn)：我居于A(yíng)國及在當地有全職工作，而我的配偶則在香港工作并且是香港永久性居民。我們在香港的財務(wù)機構開(kāi)立了一個(gè)聯(lián)名帳戶(hù)。假如將來(lái)香港跟A國簽訂自動(dòng)交換資料協(xié)議，香港的財務(wù)機構是否須就我配偶的資料向稅務(wù)局申報，然后由稅務(wù)局傳送至A國的稅務(wù)當局？

答：假如你根據A國的法律是當地的稅務(wù)居民，香港的財務(wù)機構會(huì )就你的財務(wù)帳戶(hù)資料向稅務(wù)局申報，然后稅務(wù)局會(huì )透過(guò)自動(dòng)交換資料安排，把聯(lián)名賬戶(hù)的資料（整體而不作分攤）傳送至A國的稅務(wù)機構。香港的財務(wù)機構并不須就你配偶的資料向稅務(wù)局申報，因為你配偶并不是任何香港以外地區的稅務(wù)居民。

13. 問(wèn)：我是香港永久性居民，并在香港居住和工作。我在B國購入自住物業(yè)，并于香港的財務(wù)機構持有帳戶(hù)。如B國成為香港的自動(dòng)交換資料伙伴，香港財務(wù)機構會(huì )否將我的財務(wù)帳戶(hù)資料提交稅務(wù)局，作為傳送至B國的稅務(wù)當局之用？

答：假如你根據B國法律不是當地的稅務(wù)居民，你并不會(huì )純粹因為在B國持有物業(yè)及須于當地繳交資本增值稅而自動(dòng)成為B國的稅務(wù)居民。如有疑問(wèn)，我們建議非香港稅務(wù)居民應尋求法律意見(jiàn)。

14. 問(wèn)：我是C國的稅務(wù)居民，并為我的配偶的利益持有一個(gè)財務(wù)帳戶(hù)，而我的配偶并非C國稅務(wù)居民。如C國成為香港的自動(dòng)交換資料伙伴，有關(guān)財務(wù)帳戶(hù)的資料會(huì )否提交予C國稅務(wù)當局？

答：不會(huì )。帳戶(hù)持有人應是帳戶(hù)的受益人，而非中介人。你并非帳戶(hù)持有人，你的配偶才是帳戶(hù)持有人。由于你的配偶并非C國的稅務(wù)居民，因此有關(guān)帳戶(hù)的資料不會(huì )與該國交換。只有作為有關(guān)財務(wù)帳戶(hù)的受益人(而非中介人)，而該受益人為C國的稅務(wù)居民，有關(guān)財務(wù)帳戶(hù)的資料才會(huì )與該國交換。

15. 問(wèn)：假如我作為稅務(wù)居民所屬的稅務(wù)管轄區是自動(dòng)交換資料伙伴，我于香港的財務(wù)機構持有財務(wù)帳戶(hù)，什么資料會(huì )被交換？

答：就個(gè)人資料而言，交換的資料包括姓名、地址、居留司法管轄區、稅務(wù)編號(TIN)、出生日期及出生地點(diǎn)。至于財務(wù)帳戶(hù)資料，交換的資料包括帳戶(hù)編號、帳戶(hù)的年終結余或價(jià)值，以及相關(guān)年度的利息、股息及出售財務(wù)資產(chǎn)所得收益(視乎情況而定)的總款額。

16. 問(wèn)：為作自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料用途，香港稅務(wù)居民的定義是什么？

答：為作自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料用途，符合以下條件的人士可被視為香港稅務(wù)居民：

個(gè)人
a.通常居住于香港的個(gè)人；或
b.在某課稅年度內在香港逗留超過(guò)180天或在兩個(gè)連續的課稅年度(其中一個(gè)是有關(guān)的課稅年度)內在香港逗留超過(guò)300天的個(gè)人。

實(shí)體
a. (如實(shí)體屬公司)在香港成立為法團的公司，或在香港境外成立為法團并通常在香港境內受管理或控制的公司；或
b. (如實(shí)體不屬公司)根據香港的法律組成的實(shí)體，或在香港境外組成并通常在香港境內受管理或控制的實(shí)體。

如想獲得更多資料，請細閱刊登于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織所建立的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站內有關(guān)香港稅務(wù)居民的文件：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/Hong-Kong-Residency.pdf

17. 問(wèn)：為作自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料用途，香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號(TIN)是什么？是否相等于印在個(gè)別人士報稅表和相關(guān)的評稅通知書(shū)上的「稅務(wù)編號」？

答：為作自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料用途，以下辨識編號等同于香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號：

a.個(gè)人：香港稅務(wù)居民的香港身份證號碼。

個(gè)人的稅務(wù)編號等同于香港身份證號碼的所有字母和數字，括號內的字母或數字也須包含在內(但不包括括號符號)。個(gè)別人士報稅表和相關(guān)的評稅通知書(shū)上所載的「稅務(wù)編號」只供登入「稅務(wù)易」帳戶(hù)和使用稅務(wù)局提供的電子服務(wù)之用。該「稅務(wù)編號」并非用作識辨香港稅務(wù)居民，因此不應提供作自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料用途。

b.實(shí)體：香港稅務(wù)居民的商業(yè)登記號碼。

實(shí)體的稅務(wù)編號等同于商業(yè)登記證書(shū)號碼最前面的8個(gè)數字。

如想獲得更多資料，請細閱刊登于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織所建立的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站內有關(guān)香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號的文件：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-identification-numbers/Hong-Kong-TIN.pdf

自動(dòng)交換資料對財務(wù)機構的要求

18. 問(wèn)：自動(dòng)交換資料涵蓋什么類(lèi)別的財務(wù)機構？

答：財務(wù)機構包括：
托管機構；
存款機構；
投資實(shí)體；及
指明保險公司。

在香港的自動(dòng)交換資料框架下，只有居于香港的財務(wù)機構，或某財務(wù)機構位于香港的分支機構(而該財務(wù)機構本身并非居于香港)，才屬于「申報財務(wù)機構」定義的機構，須履行自動(dòng)交換資料安排下的責任。

19. 問(wèn)：自動(dòng)交換資料涵蓋什么類(lèi)別的帳戶(hù)？

答：財務(wù)帳戶(hù)包括：
托管帳戶(hù)；
存款帳戶(hù)；
投資實(shí)體的股權權益或負債權益；及
現金值保險合約及年金合約。

20. 問(wèn)：在自動(dòng)交換資料的框架下，申報財務(wù)機構有何盡職審查責任？

答：申報財務(wù)機構須設立、維持及應用盡職審查程序以識辨哪些帳戶(hù)持有人(包括帳戶(hù)的控權人)屬申報稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民。至于由非申報稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民持有的財務(wù)帳戶(hù)，財務(wù)機構也獲授權應用該些程序。

法例只規定財務(wù)機構須對須申報帳戶(hù)執行盡職審查程序(而不是其他由非申報稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民持有的帳戶(hù))，故財務(wù)機構只會(huì )在未能辨識和搜集須申報帳戶(hù)的資料并向稅務(wù)局申報時(shí)，才受懲處。

21. 問(wèn)：本機構是申報財務(wù)機構，但尚未開(kāi)始維持任何須申報帳戶(hù)（因為本機構的所有帳戶(hù)持有人都不是香港以外地區的稅務(wù)居民）。本機構是否須要登記自動(dòng)交換資料帳戶(hù)？

答：否。由于貴機構沒(méi)有維持任何須申報帳戶(hù)，所以不須要登記自動(dòng)交換資料帳戶(hù)。當然貴機構仍然可以主動(dòng)登記自動(dòng)交換資料帳戶(hù)。

請注意，如貴機構開(kāi)始維持須申報帳戶(hù)，則須在3個(gè)月內，登記自動(dòng)交換資料帳戶(hù)及經(jīng)自動(dòng)交換資料網(wǎng)站向稅務(wù)局局長(cháng)發(fā)出有關(guān)通知。

22. 問(wèn)：申報財務(wù)機構如何核實(shí)帳戶(hù)持有人在自我證明內提供的資料？

答：如果財務(wù)機構根據開(kāi)立帳戶(hù)時(shí)搜集的資料，包括根據目前的盡職審查或認識客戶(hù)程序搜集的文件，對自我證明內的資料進(jìn)行合理測試并滿(mǎn)意其結果，他們便可依賴(lài)其客戶(hù)在自我證明內提供的資料。

有關(guān)安排并不預期財務(wù)機構須為確定帳戶(hù)持有人的稅務(wù)居民身份，而對有關(guān)稅務(wù)法律作出獨立的法律分析。

23. 問(wèn)：若我是申報對象，我如何能知道我的財務(wù)帳戶(hù)內的甚么資料已由稅務(wù)局傳送給其他稅務(wù)管轄區？我可否反對財務(wù)機構發(fā)送我的資料給稅務(wù)局？

答：《稅務(wù)條例》旨在施加法律責任予財務(wù)機構，要求他們設立及應用盡職審查程序，以識辨申報稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民作自動(dòng)交換資料用途及搜集指定資料，提交給稅務(wù)局。

財務(wù)機構須遵守《個(gè)人資料(私隱)條例》的要求。舉例來(lái)說(shuō)，他們應告知帳戶(hù)持有人，所搜集的個(gè)人資料可能會(huì )用作自動(dòng)交換資料用途，并須采取所有切實(shí)可行的措施，確保有關(guān)個(gè)人資料準確無(wú)誤及安全穩妥。帳戶(hù)持有人也有權要求查閱和更正其個(gè)人資料。若個(gè)別人士拒絕允許財務(wù)機構將其個(gè)人資料作自動(dòng)交換資料用途，財務(wù)機構可考慮應否維持該帳戶(hù)。

24. 問(wèn)：是否有財務(wù)機構或帳戶(hù)可獲豁免申報？如有，他們的盡職審查及申報責任是否可完全獲得豁免？

答：某些會(huì )被用作逃稅的風(fēng)險較低的財務(wù)機構及帳戶(hù)，可獲豁免申報。該等機構及帳戶(hù)分別被定義為「免申報財務(wù)機構」及「豁除帳戶(hù)」，并刊截于《稅務(wù)條例》的新增附表17C。免申報財務(wù)機構沒(méi)有任何盡職審查及申報的責任，而財務(wù)機構無(wú)須就豁除帳戶(hù)向稅務(wù)局申報資料。

資料傳送及保障

25. 問(wèn)：財務(wù)機構如何將資料傳送予稅務(wù)局？

答：財務(wù)機構會(huì )將須申報財務(wù)帳戶(hù)在某一年（例如二零一七年）的資料在下一公歷年（即二零一八年）的五月提交予稅務(wù)局。稅務(wù)局已建立一個(gè)安全和專(zhuān)用的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站供財務(wù)機構使用。自動(dòng)交換資料網(wǎng)站提供的網(wǎng)上服務(wù)包括：
帳戶(hù)登記(即開(kāi)立自動(dòng)交換資料帳戶(hù))；
提交通知；
提交財務(wù)帳戶(hù)資料報表；
檢查提交報表的狀態(tài)；及
修改已提交的財務(wù)帳戶(hù)資料報表。

稅務(wù)局將于二零一八年一月(以及此后的每年一月)經(jīng)自動(dòng)交換資料網(wǎng)站，向全部有維持須申報帳戶(hù)的財務(wù)機構發(fā)出電子通知書(shū)，要求他們提交自動(dòng)交換資料報表。

26. 問(wèn)：稅務(wù)局的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站何時(shí)可供財務(wù)機構進(jìn)行登記？

答：自動(dòng)交換資料網(wǎng)站自二零一七年七月三日起可供財務(wù)機構進(jìn)行登記。如財務(wù)機構有維持須申報帳戶(hù)，只可透過(guò)自動(dòng)交換資料網(wǎng)站開(kāi)立其自動(dòng)交換資料帳戶(hù)。稅務(wù)局已于自動(dòng)交換資料網(wǎng)站發(fā)出帳戶(hù)登記指南 (只有英文版)。

27. 問(wèn)：一個(gè)實(shí)體是否可代表超過(guò)一間申報財務(wù)機構于稅務(wù)局的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站開(kāi)立帳戶(hù)，以及為申報財務(wù)機構履行盡職審查和申報的責任？

答：可以。有關(guān)實(shí)體(即代辦人)獲授權，可代表一間或多于一間財務(wù)機構透過(guò)自動(dòng)交換資料網(wǎng)站進(jìn)行登記；以及代有關(guān)財務(wù)機構履行《稅務(wù)條例》第8A部所要求的盡職審查和提交報表責任。代辦人的身份只可以是聘用服務(wù)提供者或代表申報財務(wù)機構維持財務(wù)帳戶(hù)的人。

28. 問(wèn)：代辦人可否操作多于一個(gè)自動(dòng)交換資料帳戶(hù)？

答：代辦人將獲分配一個(gè)獨有的LORN號碼，該號碼使代辦人能透過(guò)單一登入程序，操作所有由它作為代表的財務(wù)機構的自動(dòng)交換資料帳戶(hù)。當每間財務(wù)機構的登記完成后，代辦人便可透過(guò)單一的LORN號碼登入所有其代辦的財務(wù)機構的自動(dòng)交換資料帳戶(hù)，而不需要就每個(gè)自動(dòng)交換資料帳戶(hù)另行登入。

29. 問(wèn)：稅務(wù)局如何保障納稅人的私隱及所交換資料能予以保密？

答：與稅務(wù)局進(jìn)行自動(dòng)交換資料的伙伴，只會(huì )為與香港有訂定安排(例如《稅務(wù)條例》第49(1A)條中指明的安排，涵蓋全面性避免雙重課稅協(xié)定及稅務(wù)資料交換協(xié)定)作為交換資料的基礎。在保障納稅人私隱及所交換資料能予以保密方面，已提供了國際標準所訂明的保障。這些保障將適用于為自動(dòng)交換資料目的而交換的資料。

此外，自動(dòng)交換資料協(xié)定訂明，所有交換的資料均須符合有關(guān)保密規則及資料私隱的保障措施。如有任何違反相關(guān)規則或保障措施，香港可暫停有關(guān)資料交換安排，甚或可終止與相關(guān)伙伴的自動(dòng)交換資料協(xié)定。

技術(shù)性說(shuō)明

30. 問(wèn)：「投資實(shí)體」包括任何其總收入主要可歸因于財務(wù)資產(chǎn)的投資、再投資或買(mǎi)賣(mài)；并由另一財務(wù)機構實(shí)體管理的實(shí)體（即受專(zhuān)業(yè)管理的投資實(shí)體）。一個(gè)實(shí)體在什么情況下會(huì )被視為由另一實(shí)體所「管理」？

答：如果一個(gè)實(shí)體直接或通過(guò)另一服務(wù)提供者，代表另一實(shí)體進(jìn)行一項或多于一項以下的活動(dòng)或運作，則該另一實(shí)體會(huì )被視為由該實(shí)體所「管理」：

買(mǎi)賣(mài)貨幣市場(chǎng)工具，包括支票、匯票、存款證及衍生工具、外匯、兌換、息率及指數工具、可轉讓證券或商品期貨；個(gè)人及集體投資組合管理；或以其他方式，代其他實(shí)體或個(gè)人投資、處理或管理財務(wù)資產(chǎn)或金錢(qián)。一個(gè)實(shí)體如果沒(méi)有權力自行管理另一實(shí)體的部分或全部資產(chǎn)，則該實(shí)體不會(huì )被視為可管理該另一實(shí)體。

31. 問(wèn)：如果一間成立目的為投資財務(wù)資產(chǎn)以產(chǎn)生入息的私人投資公司，在私人銀行開(kāi)立一個(gè)委托帳戶(hù)，該公司會(huì )否因投資財務(wù)資產(chǎn)及由銀行管理，而被視為投資實(shí)體（即財務(wù)機構）？

答：決定一個(gè)實(shí)體是否屬于受專(zhuān)業(yè)管理的投資實(shí)體須視乎事實(shí)及其情況。該實(shí)體除了須由財務(wù)機構「管理」外，亦須符合另一準則，才會(huì )被視為受專(zhuān)業(yè)管理的投資實(shí)體。有關(guān)準則是：該實(shí)體可歸因于財務(wù)資產(chǎn)的投資、再投資或買(mǎi)賣(mài)的總收入，相等于或超過(guò)該實(shí)體在以下期間（兩者中以較短者為準）的總收入的50%：

(a) 斷定該實(shí)體是否屬于受專(zhuān)業(yè)管理的投資實(shí)體的年份之前的、截至12月31日為止的3年期間；

(b) 實(shí)體存在的期間。
然而，「投資實(shí)體」不包括純粹因為符合主動(dòng)非財務(wù)實(shí)體的定義的(d)、(e)、(f)及(g)段的任何描述，而屬主動(dòng)非財務(wù)實(shí)體的實(shí)體。有關(guān)的描述現歸納如下：
屬并非財務(wù)集團成員的控權公司；
新成立的實(shí)體；
正進(jìn)行清盤(pán)或出現破產(chǎn)的實(shí)體；或屬并非財務(wù)集團成員的財資中心。

另外，被動(dòng)非財務(wù)實(shí)體包括受專(zhuān)業(yè)管理，并且不是參與稅務(wù)管轄區財務(wù)機構的投資實(shí)體。換言之，如果一間受專(zhuān)業(yè)管理的投資實(shí)體，不是參與稅務(wù)管轄區的居民，或位于非參與稅務(wù)管轄區，該投資實(shí)體會(huì )被視為被動(dòng)非財務(wù)實(shí)體，而非財務(wù)機構。

32. 問(wèn)：假設問(wèn)題30所述的私人投資公司于自我證明上聲明其屬于被動(dòng)非財務(wù)實(shí)體。由于該公司投資財務(wù)資產(chǎn)及由銀行管理，這或會(huì )促使人懷疑該公司是否正確地歸類(lèi)為被動(dòng)非財務(wù)實(shí)體而非投資實(shí)體。財務(wù)機構應進(jìn)行什么盡職審查程序去執行合理測試？

答：假設財務(wù)機構持有的資料包含某實(shí)體的活動(dòng)詳情，例如財務(wù)報告和/或組織章程細則，財務(wù)機構則須利用該些資料來(lái)確認該實(shí)體在自我證明上所聲明的實(shí)體類(lèi)別是否合理。如果有特定原因去假設該實(shí)體應歸類(lèi)為被動(dòng)非財務(wù)實(shí)體或投資實(shí)體，例如委托管理，則有理由預計該財務(wù)機構確保已在開(kāi)戶(hù)時(shí)獲取相關(guān)資料，尤其是近期的財務(wù)報告，以確認自我證明的有效性。在任何情況下，尤其是在開(kāi)戶(hù)后獲取額外資料(例如財務(wù)報告)，如有新資料就某實(shí)體帳戶(hù)持有人應屬于被動(dòng)非財務(wù)實(shí)體或投資實(shí)體，促使人懷疑該實(shí)體帳戶(hù)持有人的自我證明的有效性，則會(huì )構成理由知悉該自我證明是不正確或不可靠。在這種情況下，財務(wù)機構須獲取一份有效的新自我證明，以確認該實(shí)體帳戶(hù)持有人的狀況。


(圖源：網(wǎng)絡(luò ))

33. 問(wèn)：如果一間私人投資公司根據相關(guān)定義屬于財務(wù)機構，該公司在自動(dòng)交換資料安排下有什么責任？

答：《稅務(wù)條例》第8A部訂明申報財務(wù)機構須履行某些盡職審查及申報責任。申報財務(wù)機構指居于香港的財務(wù)機構，或一間財務(wù)機構位于香港的分支機構，而該財務(wù)機構并非居于香港。因此，如果該私人投資公司居于香港，或該公司是某并非居于香港的財務(wù)機構位于香港的分支機構，該公司則有責任履行《稅務(wù)條例》第8A部訂明的要求。

34. 問(wèn)：根據相關(guān)定義，屬信托的被動(dòng)非財務(wù)實(shí)體的控權人包括執行者。什么是執行者？

答：執行者是授予權力及職責去執行信托的人士。執行者的委任通常見(jiàn)于非慈善信托。執行者的職責是監督受托人的行為，以確保那些行為符合信托文件里敘明的目的。

35. 問(wèn)：《2020年稅務(wù)條例（修訂第50A條）公告》（《修訂公告》）何時(shí)生效及《修訂公告》如何修訂合伙控權人的定義？

答：《修訂公告》已于2021年1月1日生效?！缎抻喒妗穼⑦m用于財務(wù)機構2022年申報年（涵蓋2021年1月1日至12月31日的資料）及往后的申報。

在修訂前，《稅務(wù)條例》（第112章）訂明在自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料下，就合伙而言須識辨的控權人涵蓋有權享有或控制該合伙超過(guò)25%資本／利潤／表決權的個(gè)人。在修訂后，所有對某合伙行使控制權的個(gè)人均被視為該合伙的控權人，不論其有權享有或控制該合伙資本／利潤／表決權的程度。

雖然《修訂公告》亦移除了適用于信托的指明百分率25%，但該修訂對識辨信托控權人并沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響，因為《2019年稅務(wù)（修訂）（第2號）條例》的修訂，已令所有為處于某信托的財產(chǎn)授予人、保護人（或執行人）、受托人、受益人或該類(lèi)別受益人的成員，不論該人就該信托持享有權或控制權的程度，均須被申報財務(wù)機構識辨為該信托的控權人?！缎抻喒妗穼m用于信托的門(mén)檻作出的修訂，旨為了完整性。

若某實(shí)體是法團，適用于識辨控權人的指明百分率25%則維持不變。

有效實(shí)施

36. 問(wèn)：對財務(wù)機構會(huì )施加什么罰則？

答：《稅務(wù)條例》所載的罰則，旨在發(fā)揮足夠的阻嚇作用，以確保自動(dòng)交換資料安排在香港得以有效實(shí)施，但同時(shí)不會(huì )對財務(wù)機構及個(gè)人施加不相稱(chēng)的過(guò)重罰則。

有關(guān)罰則有三個(gè)主要類(lèi)別，針對違規、提交「不正確報表」及有意圖作欺騙的情況。罰則水平(就首兩類(lèi)的一般罰則為第三級罰款(即10,000元)，及就最后一類(lèi)的罰則為第三級罰款或第五級罰款(即50,000元)和監禁六個(gè)月或三年)參照了《稅務(wù)條例》其他相類(lèi)的罰則。

37. 問(wèn)：個(gè)別帳戶(hù)持有人有可能被懲處嗎？

答：《修訂條例》的重點(diǎn)是確保財務(wù)機構能夠合規，因此就違反盡職審查的規定及出于欺騙的意圖而提交不正確報表的罰則，是針對財務(wù)機構。

至于個(gè)別帳戶(hù)持有人，如在提交自我證明予財務(wù)機構時(shí)，明知或罔顧實(shí)情地提交在要項上具誤導性、虛假或不正確的資料，便屬違法。罰則為第三級罰款（即10,000元）。此舉是要確保我們在有效實(shí)施方面能符合國際標準。

最后更新時(shí)間:2021-04-13 閱讀:189次

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