香港政府在近日發(fā)表咨詢(xún)文件，就細化離岸收入豁免（foreign source income exemption）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“FSIE制度”）提出咨詢(xún)，以解決歐盟就香港不就部分源自外地的被動(dòng)收入征稅或會(huì )構成雙重不征稅的顧慮。

 

詳情

 

在地域來(lái)源征稅制度下，香港的稅率優(yōu)勢，成為吸引全球資本聚集的一個(gè)重要考量因素。然而，伴隨國際稅收環(huán)境的不斷改善，全球對稅收公平的訴求也在加強。

 

在此背景下，香港地域來(lái)源征稅制度也受到全球主要共同體，特別是OECD和歐洲理事會(huì )的關(guān)注。“在他們看來(lái)，香港按照屬地征稅存在避稅的嫌疑，如果不修改征稅原則，香港可能被其他主要經(jīng)濟體懲罰。”一位國際稅收人士表示。

 

基于此，香港政府在近日發(fā)表咨詢(xún)文件，就細化離岸收入豁免（foreign source income exemption）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“FSIE制度”）提出咨詢(xún)，以解決歐盟就香港不就部分源自外地的被動(dòng)收入征稅或會(huì )構成雙重不征稅的顧慮。

 

咨詢(xún)內容明確，FSIE制度下，如果滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件，那么源自香港以外的收入，包括利息、知識產(chǎn)權收入、股息以及與股份或股權有關(guān)的資本處置收益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“離岸被動(dòng)收入”），將被視同為源自香港本地的利潤，須繳納利得稅。

 

這兩個(gè)條件分別是：一是相關(guān)收入由跨國企業(yè)集團的經(jīng)濟實(shí)體獲得，并在香港產(chǎn)生利潤，二是針對知識產(chǎn)權收入以外的離岸被動(dòng)收入，該實(shí)體未能滿(mǎn)足經(jīng)濟實(shí)質(zhì)要求。

 

一直以來(lái)，香港實(shí)施地域來(lái)源征稅，所謂地域來(lái)源原則征稅，主要是指香港稅務(wù)部門(mén)對來(lái)源于香港以外地方的利潤，免征資本利得稅。這一規則涉及諸多跨國企業(yè)的離岸收入，按照此前規定，這些離岸被動(dòng)收入在香港可以豁免相關(guān)稅收。

 

但在FSIE制度下，只有滿(mǎn)足特定條件，香港以外的離岸被動(dòng)收入才可以繼續享受免稅。比如對于利息收入，納稅人要想享受免稅政策，則需要在香港有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟活動(dòng)，比如雇用足夠數量的員工，有一定數額的營(yíng)運開(kāi)支，或者投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權等條件。

 

事實(shí)上，經(jīng)濟實(shí)質(zhì)法規是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織引入的一個(gè)概念，2018年《恢復對不征稅或僅名義征稅的國家應用實(shí)質(zhì)性活動(dòng)因素》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《經(jīng)濟實(shí)質(zhì)法規》”）發(fā)布后，OECD要求“不征稅或僅名義征稅的國家”引入“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求”規定，否則這些國家的稅收制度可能被視為“有害稅收實(shí)踐”。

 

《經(jīng)濟實(shí)質(zhì)法規》要求低稅國企業(yè)要具備足夠合格的員工，發(fā)生足額的支出，并有實(shí)體辦公場(chǎng)所。“從細節內容看，利潤地域來(lái)源和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)要求屬于不同內容，但免稅的條件在很大程度上借鑒了經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的概念，對跨國企業(yè)來(lái)說(shuō)，下一步調整股權架構似乎也不可避免。”上述稅收人士分析。

 

據悉，目前香港政府正就咨詢(xún)文件征求意見(jiàn)，其中避免雙重征稅、提出具體合規要求等內容是官方重點(diǎn)關(guān)注話(huà)題。

 

按照流程，該咨詢(xún)完成后，香港政府將進(jìn)行立法起草工作，預計2022年下半年將修訂條例草案，并提交香港立法會(huì )審閱，如果順利，2022年底香港立法會(huì )通過(guò)該法案。

 

在市場(chǎng)人士看來(lái)，隨著(zhù)香港政府對FSIE制度的細化，香港地域來(lái)源稅收征稅原則或將面臨新的調整。

 

2021年10月5日，由于對于FSIE制度的審查，歐盟曾將香港列入其非合作稅務(wù)管轄區觀(guān)察名單。之后，香港政府表示，擬議中的立法修正案會(huì )針對那些在香港沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟活動(dòng)并利用跨境被動(dòng)收入來(lái)避稅的公司。

 

蔡偉年曾在接受《中國經(jīng)營(yíng)報》記者采訪(fǎng)時(shí)表示，為回應歐盟對香港的評估，香港特區政府承諾將在2022年底前修改或實(shí)施與被動(dòng)收入有關(guān)的離岸免稅附加條件，并在2023年生效。“但需要注意的是，香港強調將繼續在被動(dòng)和主動(dòng)收入方面采用屬地原則征稅。”蔡偉年說(shuō)。

 

在蔡偉年看來(lái)，這些調整不僅可以使香港稅收政策符合歐盟標準，同時(shí)也會(huì )維持香港一直以來(lái)的屬地征稅原則。

 

然而，當時(shí)間來(lái)到2022年，香港政府再次對FSIE制度進(jìn)行問(wèn)詢(xún)和細化，這使香港地域來(lái)源征稅也面臨諸多挑戰，尤其是在新的國際稅收規則下，香港政府能夠保持稅率優(yōu)勢，仍需等待咨詢(xún)結果的公布。

 

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