為進(jìn)一步完善特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序相關(guān)工作，國家稅務(wù)總局日前發(fā)布2017年第6號公告，制定并發(fā)布了《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》，對《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》中調查調整、相互協(xié)商等內容進(jìn)行修訂和完善。公告自2017年5月1日起施行。

與原文件相比，特別納稅調查調整的規定有啥變化？已經(jīng)申請預約定價(jià)安排的企業(yè)是否會(huì )被特別納稅調查……稅務(wù)總局國際稅務(wù)司就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了解答：

1、《辦法》關(guān)于特別納稅調查調整的規定與原文件相比主要變化是什么？

答：《辦法》吸收G20國際稅改的最新成果，結合我國稅收實(shí)踐，對特別納稅調查調整作出進(jìn)一步完善，具體包括：
（一）進(jìn)一步規范明確了特別納稅調查調整程序。
（二）增加了無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規定。
（三）對特別納稅調查中的重要事項予以明確

總體來(lái)看，《辦法》對特別納稅調查調整的規定更加清晰透明，內容更加全面，符合新的國際稅收形勢。

2、已經(jīng)申請預約定價(jià)安排的企業(yè)是否會(huì )被特別納稅調查？

答：《辦法》規定經(jīng)預備會(huì )談與稅務(wù)機關(guān)達成一致意見(jiàn)，已向稅務(wù)機關(guān)提交《預約定價(jià)安排談簽意向書(shū)》，并申請預約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機關(guān)提交《預約定價(jià)安排續簽申請書(shū)》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調整的調查對象。但同時(shí)明確預約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外，也就是說(shuō)如果預約定價(jià)安排未涉及的關(guān)聯(lián)交易存在特別納稅調整問(wèn)題，依然會(huì )被特別納稅調查調整。

3、單一功能虧損企業(yè)是否需要準備同期資料？

答： 《辦法》延續《國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監控和調查的通知》（國稅函〔2009〕363號）的文件精神，規定企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷(xiāo)、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現虧損，無(wú)論是否達到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中的同期資料準備標準，均應就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務(wù)機關(guān)應當重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監控管理。

4、什么情況下，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調整？

答：《辦法》明確以下情形，如果不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調整：
（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉讓或者受讓不能帶來(lái)經(jīng)濟利益的無(wú)形資產(chǎn)使用權而收取或者支付的特許權使用費。
（二）企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權而未對其價(jià)值創(chuàng )造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付的特許權使用費。
（三）企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權使用費。
（四）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款。
（五）企業(yè)向未執行功能、承擔風(fēng)險，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用。

5、對于實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，是否可以進(jìn)行特別納稅調整?

答：《辦法》規定實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。但如果境內關(guān)聯(lián)方之間的交易直接或者間接導致應稅利潤從我國境內轉移到境外的,稅務(wù)機關(guān)有權對其進(jìn)行特別納稅調整。

6、《辦法》規定的相互協(xié)商程序適用于哪些情形？

答：《辦法》規定的相互協(xié)商程序既適用于稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調查調整引起另一方相應調整的協(xié)商談判，也適用于雙邊或者多邊預約定價(jià)安排的談簽?！掇k法》規定的相互協(xié)商程序不適用于涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執行的相互協(xié)商程序。

涉及雙邊或者多邊預約定價(jià)安排的談簽，還應符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預約定價(jià)安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）的相關(guān)規定。

7、企業(yè)自行調整補稅后，稅務(wù)機關(guān)是否可以實(shí)施特別納稅調查調整？

答：《辦法》吸納了《關(guān)于特別納稅調整監控管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第54號）的內容，強調稅務(wù)機關(guān)以風(fēng)險管理為導向，通過(guò)關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監控等手段，對企業(yè)實(shí)施特別納稅調整監控管理，發(fā)現企業(yè)存在特別納稅調整風(fēng)險的，會(huì )對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險提示，鼓勵企業(yè)自行調整。

企業(yè)自行調整補稅的，在兩種情形下稅務(wù)機關(guān)仍可以實(shí)施特別納稅調查調整。一是企業(yè)自行調整補稅不到位的；二是企業(yè)要求稅務(wù)機關(guān)確認關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調整事項的。

8、《辦法》規定的特別納稅調查程序是否僅適用于轉讓定價(jià)的調查？

答：《辦法》規定的特別納稅調查程序適用于對企業(yè)的轉讓定價(jià)、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反等事項的特別納稅調查。
　　
9、非居民企業(yè)是否會(huì )被特別納稅調查？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規定，稅務(wù)機關(guān)可以對非居民企業(yè)實(shí)施特別納稅調查。稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)實(shí)施特別納稅調查并立案的，可以委托境內關(guān)聯(lián)方或者與調查有關(guān)的境內企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書(shū)（一）》。
　
10、被調查企業(yè)不提供特別納稅調查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，是否會(huì )被稅務(wù)機關(guān)核定應納稅所得額？

答：《辦法》第十四條規定，被調查企業(yè)不提供特別納稅調查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，稅務(wù)機關(guān)會(huì )責令限期改正，被調查企業(yè)可以在責令限改期內補充提供資料。被調查企業(yè)逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)將按照稅收征管法及其實(shí)施細則有關(guān)規定進(jìn)行處理，并依法核定其應納稅所得額。
　　
11、企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中應當特別避免的幾種行為？

答：《辦法》強調了稅務(wù)機關(guān)特別關(guān)注的幾種行為，企業(yè)在實(shí)際的關(guān)聯(lián)交易中應予以關(guān)注，以減少稅收風(fēng)險。

（一）為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷(xiāo)、合約研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，承擔由于決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷(xiāo)、研發(fā)失敗等原因造成的應當由關(guān)聯(lián)方承擔的風(fēng)險和損失；
（二）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導致國家總體稅收收入減少；
（三）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導致國家總體稅收收入減少。
　
12、企業(yè)被實(shí)施轉讓定價(jià)調查調整后，是否會(huì )被實(shí)施5年的跟蹤管理？

答：《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第四十五條規定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉讓定價(jià)納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實(shí)施跟蹤管理。

《辦法》取消了5年跟蹤管理期的規定，強調稅務(wù)機關(guān)將通過(guò)關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監控等手段，對企業(yè)實(shí)施特別納稅調整監控管理。這里包括被實(shí)施轉讓定價(jià)調查調整的企業(yè)。也就是說(shuō)，對于被實(shí)施轉讓定價(jià)調查調整的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)依然會(huì )實(shí)施特別納稅調整監控管理，而且監控管理期不限于5年。
　
13、對于企業(yè)自行進(jìn)行調整的情況，補繳稅款時(shí)是否可以按照基準利率加收利息？

答：企業(yè)自行調整補稅且主動(dòng)提供同期資料等有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規定不需要準備同期資料但根據稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調整補稅按照基準利率加收利息。

14、企業(yè)被實(shí)施特別納稅調查調整后，有哪些法律救濟途徑？

答：企業(yè)被實(shí)施特別納稅調查調整后，可以依法申請行政復議或者訴訟，也可以根據我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規定，申請啟動(dòng)特別納稅調整相互協(xié)商程序。
　　
15、企業(yè)在申請預約定價(jià)安排時(shí)，如何適用《辦法》與《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預約定價(jià)安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)64號公告）？

答：《辦法》是相互協(xié)商程序的一般性規定。雙邊或者多邊預約定價(jià)安排所涉相互協(xié)商程序的啟動(dòng)、暫停和終止由《辦法》進(jìn)行規范，而預約定價(jià)安排的談簽根據64號公告的相關(guān)規定執行。
　　
需要說(shuō)明的是，申請雙邊或者多邊預約定價(jià)安排的，根據64號公告第八條以及《辦法》第四十八條和五十條的規定，企業(yè)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的同意提交正式申請的《稅務(wù)事項通知書(shū)》后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提交《預約定價(jià)安排正式申請書(shū)》，附送預約定價(jià)安排正式申請報告，同時(shí)向國家稅務(wù)總局書(shū)面提交《預約定價(jià)安排正式申請書(shū)》、正式申請報告和《啟動(dòng)特別納稅調整相互協(xié)商程序申請表》。國家稅務(wù)總局決定啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應當書(shū)面通知省稅務(wù)機關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局。主管稅務(wù)機關(guān)應當在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內，向企業(yè)送達啟動(dòng)相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項通知書(shū)》。
　
16、《辦法》關(guān)于相互協(xié)商程序的規定和《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序實(shí)施辦法》(國家稅務(wù)總局公告2013年第56號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)56號公告)如何銜接？

答：《辦法》不適用于涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執行的相互協(xié)商程序。涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執行的相互協(xié)商程序，按照56號公告的有關(guān)規定執行。

17、《辦法》廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)16號公告），企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用適用的政策是否存在原則性變化？

答：為方便納稅人的政策執行，《辦法》吸收合并了多個(gè)相關(guān)文件，并進(jìn)一步完善。其中，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用適用的政策沒(méi)有發(fā)生原則性變化?！掇k法》第三十條至第三十七條將16號公告的相關(guān)內容進(jìn)一步完善和細化，規定了企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)收益分配，以及企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價(jià)款等應遵循的基本原則。

應特別關(guān)注的是，《辦法》明確以下情形，如果不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調整：
（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉讓或者受讓未帶來(lái)經(jīng)濟利益的無(wú)形資產(chǎn)使用權而收取或者支付特許權使用費的；
（二）企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權而未對其價(jià)值做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權使用費的；
（三）企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權使用費的；
（四）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)價(jià)款的；
（五）企業(yè)向未執行功能、承擔風(fēng)險，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費用的。

摘自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

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