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重磅解讀|中華人民共和國增值稅法（征求意見(jiàn)稿）！你怎么看？

近日，財政部發(fā)布有關(guān)中華人民共和國增值稅法（征求意見(jiàn)稿），百利來(lái)為此整理了相關(guān)重點(diǎn)內容并進(jìn)行簡(jiǎn)要解讀，希望為您提供參考，感興趣就看下去吧！



簡(jiǎn)析正文
中華人民共和國增值稅法（征求意見(jiàn)稿）
 
第一章 總則

第一條  在中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）發(fā)生增值稅應稅交易（以下稱(chēng)應稅交易），以及進(jìn)口貨物，應當依照本法規定繳納增值稅。

解讀：“應稅交易”的概念代替了條例中“應稅銷(xiāo)售行為”。

第二條  發(fā)生應稅交易，應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅，國務(wù)院規定適用簡(jiǎn)易計稅方法的除外。

進(jìn)口貨物，按照本法規定的組成計稅價(jià)格和適用稅率計算繳納增值稅。

第三條  一般計稅方法按照銷(xiāo)項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額計算應納稅額。

簡(jiǎn)易計稅方法按照應稅交易銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)銷(xiāo)售額）和征收率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

解讀：計稅方法沒(méi)有變化。

第四條  增值稅為價(jià)外稅，應稅交易的計稅價(jià)格不包括增值稅額。

解讀：明確了“價(jià)外稅”的法律屬性。
 
第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第五條  在境內發(fā)生應稅交易且銷(xiāo)售額達到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。

增值稅起征點(diǎn)為季銷(xiāo)售額三十萬(wàn)元。

銷(xiāo)售額未達到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規定的納稅人；銷(xiāo)售額未達到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，可以自愿選擇依照本法規定繳納增值稅。

解讀：取消按次的起征點(diǎn)，并且起征點(diǎn)提高至季度銷(xiāo)售額三十萬(wàn)。不限個(gè)人范圍。

第六條  本法所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體和其他單位。

本法所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和自然人。

解讀：不再使用“其他個(gè)人”的說(shuō)法。取消了“一般納稅人”和“小規模納稅人的說(shuō)法”。

第七條  中華人民共和國境外（以下稱(chēng)境外）單位和個(gè)人在境內發(fā)生應稅交易，以購買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

國務(wù)院另有規定的，從其規定。

解讀：統一以購買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人，不再區分是否有經(jīng)營(yíng)機構、代理人等。
 
第三章 應稅交易

第八條  應稅交易，是指銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。

銷(xiāo)售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品，是指有償轉讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品的所有權。

銷(xiāo)售服務(wù)，是指有償提供服務(wù)。

銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權或者使用權。

解讀：基本延續條例規定。取消條例中的“加工、修理修配勞務(wù)”，并入“銷(xiāo)售服務(wù)”；將“金融商品”單列。

第九條  本法第一條所稱(chēng)在境內發(fā)生應稅交易是指：

（一）銷(xiāo)售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內；

（二）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的，銷(xiāo)售方為境內單位和個(gè)人，或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內消費；

（三）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉讓自然資源使用權的，不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內；

（四）銷(xiāo)售金融商品的，銷(xiāo)售方為境內單位和個(gè)人，或者金融商品在境內發(fā)行。

第十條  進(jìn)口貨物，是指貨物的起運地在境外，目的地在境內。

第十一條 下列情形視同應稅交易，應當依照本法規定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；

（二）單位和個(gè)體工商戶(hù)無(wú)償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

（三）單位和個(gè)人無(wú)償贈送無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他情形。

解讀：看來(lái)視同銷(xiāo)售要改名了。乍一看視同銷(xiāo)售的情形怎么減少了，擦亮雙眼，“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他情形”在結尾處保持了它一貫的隊形。

第十二條  下列項目視為非應稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；

（二）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）因征收征用而取得補償；

（四）存款利息收入；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他情形。

解讀：?jiǎn)T工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)，定義為“非應稅交易”，和28號公告的結合。
 
第四章 稅率和征收率

第十三條 增值稅稅率：

（一）納稅人銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規定外，稅率為百分之十三。

（二）納稅人銷(xiāo)售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項、第五項規定外，稅率為百分之九：

1、農產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書(shū)、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4、飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

（三）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項、第二項、第五項規定外，稅率為百分之六。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規定的除外。

（五）境內單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國務(wù)院規定范圍內的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

解讀：增值稅稅率區分為13%、9%、6%、0。未提及近幾年引人關(guān)注的“按照三檔并兩檔方向調整稅率水平”。

第十四條 增值稅征收率為百分之三。

解讀：未提及36號文的部分5%情形。
 
第五章 應納稅額

第十五條  銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷(xiāo)項稅額和按照簡(jiǎn)易計稅方法計算的應納稅額。

國務(wù)院規定可以差額計算銷(xiāo)售額的，從其規定。

解讀：銷(xiāo)售額不再采用“全部?jì)r(jià)款”和“價(jià)外費用”的說(shuō)法。國務(wù)院規定“繼續可差額計算銷(xiāo)售額”的情形/情況。

第十六條 視同發(fā)生應稅交易以及銷(xiāo)售額為非貨幣形式的，按照市場(chǎng)公允價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

第十七條  銷(xiāo)售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，應當折合成人民幣計算。

第十八條  納稅人銷(xiāo)售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理的方法核定其銷(xiāo)售額。

第十九條  銷(xiāo)項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅交易，按照銷(xiāo)售額乘以本法規定的稅率計算的增值稅額。銷(xiāo)項稅額計算公式：

銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率

第二十條  進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負擔的增值稅額。

第二十一條  一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額

當期進(jìn)項稅額大于當期銷(xiāo)項稅額的，差額部分可以結轉下期繼續抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

進(jìn)項稅額應當憑合法有效憑證抵扣。

第二十二條  下列進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品對應的進(jìn)項稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失項目對應的進(jìn)項稅額；

（三）購進(jìn)并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)對應的進(jìn)項稅額；

（四）購進(jìn)貸款服務(wù)對應的進(jìn)項稅額；

（五）國務(wù)院規定的其他進(jìn)項稅額。

解讀：禁止部分不得抵扣情形，購買(mǎi)貸款服務(wù)對應的進(jìn)項稅額還是不得抵扣。

第二十三條 簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，是指按照當期銷(xiāo)售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷(xiāo)售額×征收率

第二十四條  納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價(jià)格和本法規定的稅率計算應納稅額。組成計稅價(jià)格和應納稅額計算公式：

組成計稅價(jià)格=關(guān)稅計稅價(jià)格+關(guān)稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價(jià)格×稅率

關(guān)稅計稅價(jià)格中不包括服務(wù)貿易相關(guān)的對價(jià)。

解讀：減少了重復征稅。

第二十五條  納稅人按照國務(wù)院規定可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法的，計稅方法一經(jīng)選擇，三十六個(gè)月內不得變更。

第二十六條  納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應稅交易，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第二十七條  納稅人一項應稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

第二十八條  扣繳義務(wù)人依照本法第七條規定扣繳稅款的，應按照銷(xiāo)售額乘以稅率計算應扣繳稅額。應扣繳稅額計算公式：

應扣繳稅額=銷(xiāo)售額×稅率。
 
第六章 稅收優(yōu)惠

第二十九條 下列項目免征增值稅：

（一）農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；

（七）自然人銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品；

（八）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（九）殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)；

（十）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務(wù)；

（十一）學(xué)校和其他教育機構提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

（十二）農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護、農牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（十三）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；

（十四）境內保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

第三十條 除本法規定外，根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專(zhuān)項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。

第三十一條 納稅人兼營(yíng)增值稅減稅、項目的，應當單獨核算增值稅減稅、項目的銷(xiāo)售額；未單獨核算的項目，不得減稅、。

第三十二條  納稅人發(fā)生應稅交易適用減稅、規定的，可以選擇放棄減稅、，依照本法規定繳納增值稅。

納稅人同時(shí)適用兩個(gè)以上減稅、項目的，可以分不同減稅、項目選擇放棄。

放棄的減稅、項目三十六個(gè)月內不得再減稅、。

解讀：適用減免的，納稅人可以選擇放棄；也可以分不同項目選擇放棄。
 
第七章 納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第三十三條  增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按下列規定確定：

（一）發(fā)生應稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

（二）視同發(fā)生應稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應稅交易完成的當天。

（三）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

第三十四條 增值稅納稅地點(diǎn)，按下列規定確定：

（一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應當向其應稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（三）自然人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應當向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（四）進(jìn)口貨物的納稅人，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

（五）扣繳義務(wù)人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

第三十五條  增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。

解讀：取消“1日、3日和5日”等三個(gè)計稅期間，新增“半年”的計稅期間。

納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計稅期間的，自期滿(mǎn)之日起十五日內申報納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計稅期間的，自期滿(mǎn)之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十五日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規定執行。

納稅人進(jìn)口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起十五日內繳納稅款。
 
第八章  征收管理

第三十六條  增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機關(guān)委托海關(guān)代征。

海關(guān)應當將受托代征增值稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機關(guān)。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境物品增值稅的計征辦法由國務(wù)院制定。

第三十七條 納稅人應當如實(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，報送增值稅納稅申報表以及相關(guān)納稅資料。

納稅人出口貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用零稅率的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

扣繳義務(wù)人應當如實(shí)報送代扣代繳報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

第三十八條 符合規定條件的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以選擇作為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第三十九條  納稅人發(fā)生應稅交易，應當如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。

第四十條  納稅人應當按照規定使用發(fā)票。未按照規定使用發(fā)票的，依照有關(guān)法律、行政法規的規定進(jìn)行處罰。情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第四十一條  納稅人應當使用稅控裝置開(kāi)具增值稅發(fā)票。

解讀：整篇征求意見(jiàn)稿均未出現”增值稅專(zhuān)用發(fā)票“，此處“增值稅發(fā)票”，其他地方均為“發(fā)票”。

第四十二條  稅務(wù)機關(guān)有權對納稅人發(fā)票使用、納稅申報、稅收減免等進(jìn)行稅務(wù)檢查。

第四十三條  納稅人應當依照規定繳存增值稅額，具體辦法由國務(wù)院制定。

第四十四條  國家有關(guān)部門(mén)應當依照法律、行政法規和各自職責，配合稅務(wù)機關(guān)的增值稅管理活動(dòng)。稅務(wù)機關(guān)和銀行、海關(guān)、外匯管理、市場(chǎng)監管等部門(mén)應當建立增值稅信息共享和工作配合機制,加強增值稅征收管理。
 
第九章   附則

第四十五條  本法公布前出臺的稅收政策確需延續的，按照國務(wù)院規定最長(cháng)可以延至本法施行后的五年止。

第四十六條 國務(wù)院依據本法制定實(shí)施條例。

第四十七條 本法自20XX年X月X日起施行?！度珖嗣翊泶髸?huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號）同時(shí)廢止。
最后更新時(shí)間:2019-11-29 閱讀:153次

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