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關(guān)注！|OECD發(fā)布11月更新版國別報告填報指南

經(jīng)合組織發(fā)布11月更新版《國別報告實(shí)施指南》，新指南進(jìn)一步明確對股息的處理、使用數額要求、假定上市規則、明確數據來(lái)源信息、本地備案申報等內容。

國別報告中對于股息的處理

“所得稅前利潤（虧損）”、“應計所得稅（本年度）”和“支付所得稅（以現金為基礎）”的股息處理

所得稅前利潤（虧損）是否包括從其他組成實(shí)體收到的在付款人稅務(wù)管轄區被視為股息的款項？

BEPS行動(dòng)13報告明確規定，在填寫(xiě)國別報告表1時(shí)，其他組成實(shí)體的股息不包括在收入中，但沒(méi)有具體說(shuō)明其他組成實(shí)體的股息是否不包括在所得稅前的利潤（虧損）中。

本次更新進(jìn)一步明確，所得稅前利潤（虧損）不包括從其他組成實(shí)體收到的在付款人稅務(wù)管轄區內被視為股息的款項，并從2020年1月1日開(kāi)始生效。

如果適用的會(huì )計規則要求或允許一個(gè)組成實(shí)體為財務(wù)報告目的在稅前利潤中包括代表另一個(gè)組成實(shí)體全部或部分利潤的金額，這一數額應按與其他組成實(shí)體股息相同的方式處理，不包括在所得稅前的收入和利潤（虧損）中。

在生效之前開(kāi)始的報告財政年度，鼓勵包容性框架成員在充分考慮實(shí)際情況的前提下盡早實(shí)施這一新的要求。



在國別報告表1中使用的數額要求

新指南規定，各管轄區可確定合理的四舍五入水平，同時(shí)考慮包括其貨幣單位相對名義價(jià)值在內的因素。然而，合理的舍入不能包括任何可能?chē)乐嘏で?所含數據的舍入。將財務(wù)數據四舍五入至最接近的1000歐元、1000美元或1000 000日元可能被認為是合理的。在所有情況下，金額都應以完整的數字報告，包括不縮短的所有零。

“假定上市規則”的應用

“集團”一詞的定義中的視同上市條款的目的是什么？

“集團”一詞定義中的視同上市條款僅在企業(yè)本來(lái)是最終母公司實(shí)體（UPE）的情況下才適用，但不要求企業(yè)在其為稅務(wù)居民的司法管轄區編制合并財務(wù)報表。

在這種情況下，本集團包括所有將列入合并財務(wù)報表的實(shí)體，如果相關(guān)企業(yè)在公開(kāi)證券交易所上市，則需要編制合并財務(wù)報表。

在適用視同上市條款時(shí)，其應用與某一特定類(lèi)型的實(shí)體在當地法律下是否可以上市無(wú)關(guān)。

在某些情況下需要區分公共實(shí)體和非公共實(shí)體（或私人實(shí)體）（例如美國和加拿大）。被視為上市的規定將與確定跨國公司集團中的組成實(shí)體有關(guān)，其中UPE是一個(gè)非公共實(shí)體。

注：

“公共實(shí)體”是指在公共證券交易所上市的實(shí)體；

“非公共實(shí)體”是指沒(méi)有在公共證券交易所交易的實(shí)體。

如果跨國公司集團的母公司是沒(méi)有證券交易所的司法管轄區的稅務(wù)居民，國別報告示范立法第1條第6款中規定的“視同上市條款”如何運作？

示范法第1條第6款規定，跨國公司的最終母公司實(shí)體是需要編制合并財務(wù)報表的實(shí)體，或者如果其權益工具在其稅務(wù)居住地管轄區的證券交易所交易，則需要編制合并財務(wù)報表。

在這些情況下，如果一個(gè)實(shí)體的權益工具在證券交易所進(jìn)行交易，而在同一司法管轄區內居民的實(shí)體的權益工具通常在證券交易所進(jìn)行交易，則該實(shí)體將是跨國公司集團的最終母公司，前提是該實(shí)體需要編制合并財務(wù)報表。

國別報告的短會(huì )計期/長(cháng)會(huì )計期

報告期短于或長(cháng)于12個(gè)月的跨國企業(yè)集團是否需要提交國別報告？

新指南明確指出，當跨國企業(yè)集團滿(mǎn)足準備國別報告的門(mén)檻要求時(shí)，不論其合并財務(wù)報表涵蓋的會(huì )計期間短于或長(cháng)于12個(gè)月，該跨國企業(yè)集團最終控股母公司都應就集團合并財務(wù)報表涵蓋的會(huì )計期間準備相應期間的國別報告。

國別報告中表3數據來(lái)源的信息

跨國公司集團在編制其國別報告時(shí)，應在表3中包括哪些有關(guān)數據來(lái)源的信息？

報告跨國公司可以選擇使用其合并報告包、獨立實(shí)體財務(wù)報表、監管財務(wù)報表或內部管理賬戶(hù)中的數據。報表MNE還應簡(jiǎn)要說(shuō)明表3中模板編制過(guò)程中使用的數據來(lái)源。

新指南闡明，跨國公司需要提供所用數據來(lái)源的說(shuō)明，在一般原則適用的情況下，應與存在的任何例外一起描述。如果與特定管轄區相關(guān)的信息來(lái)自不同的數據源，或者所使用的數據源隨著(zhù)時(shí)間的推移而變化，則必須對此進(jìn)行解釋。

表3可以包括一個(gè)聲明，說(shuō)明信息是從跨國公司集團的合并包中獲得的，但以下情況除外。

管轄區A、B和C的特定項目：從根據當地公認會(huì )計原則編制的實(shí)體財務(wù)報表中獲得。

司法管轄區D、E和F的特定項目：從根據當地法律編制的監管財務(wù)報表中獲得。

管轄區B、D和F的特定項目：從內部管理賬戶(hù)獲得。

自國別報告針對上一個(gè)報告財政年度的報告以來(lái)，管轄區D的指定項目使用的數據源已從上一個(gè)源更改為當前源。（說(shuō)明本次變更的原因和后果）

包容性框架成員應根據實(shí)際情況對數據來(lái)源的信息進(jìn)行修改。

國別報告編制的常見(jiàn)錯誤

指南中列示了跨國企業(yè)集團在編制國別報告時(shí)一些常見(jiàn)的錯誤以及相應的正確處理方式，主要包括以下內容：

表2列出了在需要納稅識別號的司法管轄區內組成實(shí)體填報為NOTIN；

稅務(wù)識別號字段為空或僅包含空格；

多個(gè)組成實(shí)體重復同一稅號；

表1中使用了多種貨幣單位；

表1中數據格式或近似值表示方式不規范；

數據填報在錯誤的行列中；

總收入高于或低于關(guān)聯(lián)方收入和關(guān)聯(lián)方收入之和；

在法律不允許的情況下，組成實(shí)體的股息計入稅前利潤（虧損）；

不包括有關(guān)數據來(lái)源的信息；

使用了不正確的管轄代碼；

表1和表2列出了不同的管轄區；

表1和表2中未列出的非合并組成實(shí)體。

什么情況下可以在本地備案？

如果跨國公司的最終母公司不需要提交國別報告，而在當地管轄區需要提交國別報告，那么管轄區是否可以適用當地備案？

在下列條件之一適用的情況下，接受本地備案：

最終母公司沒(méi)有義務(wù)在其稅收居住地提交國別報告

最終母公司實(shí)體為稅務(wù)居民的司法管轄區有一個(gè)當地司法管轄區為締約方的現行國際協(xié)議，但沒(méi)有一個(gè)當地司法管轄區為締約方的有效的合格的主管當局協(xié)議

最終母公司實(shí)體的稅務(wù)居住地管轄權存在系統性故障，國別報告信息交換失敗。

如果跨國公司集團的最終母公司為居民的稅務(wù)管轄區沒(méi)有提出提交國別報告的要求，則上述第一條適用。如果司法管轄區對提交國別報告提出了要求，但這不符合BEPS行動(dòng)13最低標準（包括考慮到解釋性指導），因此，跨國公司集團的最終母公司沒(méi)有義務(wù)在該司法管轄區提交國別報告，則該規定也適用。

如果跨國公司集團最終母公司的稅務(wù)管轄區不要求提交國別報告，且符合BEPS行動(dòng)13最低標準（包括考慮解釋性指導），則不滿(mǎn)足第一個(gè)條件。在這種情況下，不接受本地備案，司法管轄區不能根據最低標準要求組成實(shí)體根據本地備案規則提交國別報告。

在申請本地備案時(shí)，司法管轄區是否應接受包含最終母公司實(shí)體司法管轄區備案信息的國別報告？

根據不同法域的法律編制的國別報告應包含基本一致的信息。但各國家（地區）仍然可以規定其本地申報的國別報告格式（如，報告采用不同的語(yǔ)言、在國別報告表二中額外提供各成員實(shí)體的地址和納稅識別號等）。

是否應在跨國公司集團報告財年結束后的12個(gè)月內要求本地備案？

新指引鼓勵具有本地備案要求（或引入此類(lèi)要求）的司法管轄區在不早于報告財政年度結束后12個(gè)月的時(shí)間內對這些國別報告申請備案截止日期。

根據BEPS行動(dòng)13的最低標準，地方申報的截止日期也可以延長(cháng)至報告財政年度結束后的12個(gè)月（例如，延長(cháng)至15個(gè)月，這與主管當局通常在交換信息時(shí)收到國別報告的時(shí)間相對應）。

為交換國別報告而提交的單方面聲明

各法域是否應考慮為交換國別報告而提出單方面聲明，以提前《稅務(wù)事項行政互助多邊公約》的生效日期？

根據BEPS第13號行動(dòng)最低標準，作為包容性框架成員的司法管轄區承諾要求所有跨國公司提交一份國別報告，該報告高于合并收入閾值，在現有的國際協(xié)議下與CBN的其他成員交換國別報告，其中MNE具有構成實(shí)體，受條件約束。

為了提高透明度和促進(jìn)更大程度的稅務(wù)信息合作和交流，包括國別報告，一些管轄區最近批準了《稅務(wù)事項行政互助多邊公約》（《公約》），正在批準該公約，或正在考慮批準（或簽署和批準）公約。

根據第28條第5款，《公約》應在批準書(shū)交存其中一個(gè)保存人之日起滿(mǎn)三個(gè)月后的下一個(gè)月的第一天生效。根據第28條第6款，《公約》對自《公約》生效之年的1月1日起或之后開(kāi)始的與納稅期有關(guān)的行政協(xié)助具有效力。

在符合交換國別報告條件的情況下，提交單方面聲明可使國別報告的首次交換提前至多三年。有鑒于此，鼓勵所有尚未批準公約的法域在交存批準書(shū)的同時(shí)考慮提出單方面聲明。
最后更新時(shí)間:2019-12-03 閱讀:107次

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